În acest material vom face o trecere în revistă a unei hotărâri recente pronunțate de Curtea de Justiție a Uniunii Europene (CJUE) la data de 12 decembrie 2024 în cauza C-527/23, ce a avut ca obiect interpretarea Directivei TVA în ceea ce privește dreptul la deducerea taxei pentru servicii prestate în cadrul aceluiași grup de societăți.
Totodată, vă prezentăm implicațiile practice ale acestei hotărâri, precum și recomandările noastre prin care să evitați situația neplăcută în care organele de inspecție fiscală refuză dreptul la deducerea TVA pentru cheltuieli făcute cu servicii prestate intragrup.
Cauza: situația de fapt ce a generat sesizarea adresată CJUE a constat în refuzul autorităților fiscale române de a recunoaște dreptul la deducerea TVA pentru serviciile administrative achiziționate de o societate comercială, servicii ce includeau consultanță financiară, juridică, IT și alte asemenea, achiziționate de la societăți din cadrul aceluiași grup.
Mai concret, în urma unei inspecții fiscale, deși administrația fiscală nu a contestat prestarea efectivă a serviciilor și nu a invocat fraude fiscale, a negat dreptul la deducerea TVA, invocând criterii de necesitate și oportunitate, iar nu de legalitate.
De altfel, această practică este frecventă în rândul organelor de inspecție fiscală, care nu de puține ori refuză nejustificat deducerea TVA pentru pretinse vicii precum imposibilitatea de a dovedi prestarea efectivă a serviciilor, lipsa documentelor justificative etc.
Întrebarea adresată Curții: în esență, instanța națională a cerut CJUE să stabilească dacă dreptul la deducere a TVA poate fi negat „în baza unei aprecieri subiective a administrației fiscale cu privire la necesitatea și oportunitatea achiziționării unor astfel de servicii”.
Hotărârea CJUE: CJUE a hotărât că Directiva TVA se opune unei reglementări naționale care refuză dreptul la deducerea TVA în baza unor constatări subiective ale organelor fiscale referitoare la faptul că respectivele servicii au fost prestate simultan de către mai multe societăți din același grup ori că achiziția acestora nu era necesară pentru societate ori că aceasta nu a documentat suficient de bine prestarea efectivă a serviciilor de care a beneficiat.
Astfel, Curtea reține că necesitatea sau oportunitatea economică a serviciilor achiziționate nu reprezintă criterii care să poată fi analizate de ANAF pentru acordarea deducerii, sarcina probei revenind persoanei impozabile care solicită deducerea. Totodată, contribuabilul poate documenta îndeplinirea acestui criteriu cu orice înscrisuri relevante emanând de la societate.
De cealaltă parte, CJUE a reținut drept condiție obiectivă faptul că respectivele costuri ocazionate trebuie să facă parte din cheltuielile generale ale companiei și să contribuie la activitatea economică a acesteia, fiind astfel reiterat principiul neutralității fiscale conform căruia TVA este un impozit care afectează consumul, fiind suportat de către acela care achiziționează și folosește pentru sine bunul sau serviciul, în prețul căruia este încorporată taxa.
Nu în ultimul rând, Curtea a mai decis că instanțele naționale trebuie să analizeze toate faptele relevante pentru a stabili legătura obiectivă dintre serviciile achiziționate și activitățile supuse impozitării.
Importanța Hotărârii: Hotărârea clarifică anumite practici ale autorităților fiscale din România, care deseori au refuzat dreptul la deductibilitatea TVA invocând pretinsa lipsă a probelor aduse în susținerea caracterului efectiv al serviciilor prestate, ori pretinsa lipsă a necesității achiziției acestor servicii pentru activitatea specifică a contribuabilului.
Totodată, Hotărârea Curții influențează practicile fiscale ale autorităților din România și din alte state membre ale Uniunii, forțându-le să se conformeze cu interpretarea CJUE, ceea ce reduce riscul unor interpretări neuniforme sau abuzive ale legislației fiscale.
Recomandări: pentru a asigura conformitatea cu cerințele fiscale și pentru a reduce riscul unor controverse cu autoritățile fiscale, chiar dacă (sau mai ales dacă) serviciile pe care societatea intentionează să le achiziționeze sunt prestate de entități din același grup, vă recomandăm să documentați în mod riguros legătura dintre serviciile achiziționate și activitățile taxabile, prin:
1. Evidența detaliată a achizițiilor:
2. Rapoarte de progres și jurnale de activitate:
3. Proceduri de evaluare internă:
4. Consultanță și audit intern:
In this document, we provide an overview of a recent judgment issued by the Court of Justice of the European Union (CJEU) on December 12, 2024, in Case C-527/23, which concerned the interpretation of the VAT Directive regarding the right to deduct VAT for services provided within the same corporate group.
Additionally, we outline the practical implications of this decision, as well as our recommendations on how to avoid situations in which tax authorities deny the right to deduct VAT for expenses related to intragroup services.
The Case:
The factual circumstances that led to the referral to the CJEU involved the refusal of the Romanian tax authorities to recognize the right to deduct VAT for administrative services acquired by a company. These services included financial, legal, and IT consultancy, among others, provided by companies within the same corporate group.
More specifically, following a tax inspection, the tax authorities denied the VAT deduction, not on the grounds of tax fraud or disputing the actual provision of the services, but by invoking subjective criteria such as necessity and appropriateness, rather than legality.
This practice is common among tax inspection bodies, which often unjustifiably deny VAT deductions on grounds such as an alleged inability to prove the actual provision of services, lack of supporting documentation, and similar deficiencies.
The Question Referred to the CJEU:
The national court essentially asked the CJEU to determine whether the right to deduct VAT may be denied “based on a subjective assessment by the tax authorities regarding the necessity and appropriateness of acquiring such services.”
The CJEU’s Judgment:
The CJEU ruled that the VAT Directive precludes a national regulation that denies the right to deduct VAT based on subjective assessments by tax authorities regarding the necessity of the services provided by multiple companies within the same group, the appropriateness of acquiring such services, or alleged insufficient documentation of the actual provision of services received.
The Court noted that the economic necessity or appropriateness of the acquired services cannot be criteria for analysis by tax authorities when granting VAT deductions. The burden of proof lies with the taxable person requesting the deduction. The taxpayer may substantiate this requirement with any relevant documentation originating from the company.
On the other hand, the CJEU reaffirmed as an objective condition that the incurred costs must form part of the company’s general expenses and contribute to its economic activity. This reiterates the principle of tax neutrality, according to which VAT is a consumption tax borne by the final consumer who acquires and uses the goods or services, with the tax being embedded in the price.
Lastly, the Court emphasized that national courts must assess all relevant facts to establish the objective link between the acquired services and the taxable activities.
The Significance of the Judgment:
The ruling clarifies certain practices of the Romanian tax authorities, which have frequently denied the right to deduct VAT by invoking an alleged lack of evidence supporting the effective provision of services or the necessity of acquiring such services for the specific activity of the taxpayer.
Moreover, the CJEU’s judgment affects the fiscal practices of tax authorities in Romania and other EU Member States, compelling them to align with the CJEU’s interpretation. This reduces the risk of inconsistent or abusive interpretations of tax legislation.
Recommendations:
To ensure compliance with tax requirements and to mitigate the risk of disputes with tax authorities, especially when the services a company intends to acquire are provided by entities within the same group, we recommend rigorous documentation of the connection between the acquired services and taxable activities, by implementing the following measures:
Conduct periodic internal audits to identify and address any deficiencies in documentation processes and cost allocation.